第一章 总 论
考情分析
本章主要介绍了基本会计准则的内容，考试主要以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题题型出现。一般来说，在每年试卷中本章内容所占分值为2分左右。
最近三年本章考试题型、分值分布
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年份
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单项选择题
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多项选择题
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判断题
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合计
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2006
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2分
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2分
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2007
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2008
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考试要求
（一）掌握会计要素概念及其确认条件
（二）掌握会计信息质量要求
（三）掌握会计计量属性及其应用原则
（四）熟悉财务报告目标
（五）熟悉财务报告的构成
（六）了解会计基本假设
第一节 财务报告目标（了解）
财务报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：
一、向财务报告使用者提供决策有用的信息
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。
企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。
二、反映企业管理层受托责任的履行情况
在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。
第二节 会计基本假设 （了解）
一、会计主体
会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
重点关注：会计主体与法律主体的关系。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。
会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。
例：一个工厂是一个法人单位，但是工厂里的车间施行独立核算，车间没有独立法人资格，实行独立核算是会计主体，是法律主体的一部分。
甲、乙、丙三个企业都具有法人资格，但由它们三个企业共同组成一个企业集团，集团没有法人资格，但集团必须编制合并会计报表，集团是会计主体。
【注】关于会计主体假设，掌握：
（1）含义：界定会计确认、计量和报告的空间范围；
（2）会计主体与法律主体的关系。
二、持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
如果判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作出相应披露。
【注】关于持续经营假设，掌握：
（1）含义；
（2）应用；
（3）不满足时如何处理。
三、会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，便于分期结算账目和编制财务报告。
会计分期假设意义：区别当期、前期、后期，区别权责发生制和收付实现制，出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。
会计期间分为年度和中期。
【注】关于会计分期假设，掌握：
（1）含义；
（2）会计期间的划分：会计年度和中期；
（3）意义。
四、货币计量
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。
货币计量缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要。为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。
【注】关于货币计量假设，掌握：
（1）含义；
（2）缺陷及其弥补。
【例题1.1】下列对会计基本假设的表述中正确的是（ ）。
A．持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围
B．一个会计主体必然是一个法律主体
C．货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段
D．会计主体确立了会计核算的时间范围
【答案】C
第三节 会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用所应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性是对会计信息质量的一项基本要求。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
四、可比性（重点理解）
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（纵向可比）
（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）
满足会计信息可比性的要求，并不表明不允许企业变更会计政策。
符合下列条件之一企业可以变更会计政策：
（1）法律行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更；（法定变更）
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（自愿变更）
【注】对可比性，掌握：
（1）含义；
（2）判断会计政策的变更是否违背可比性要求。
五、实质重于形式（重点理解）
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。
例：企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式来讲，企业并不拥有其所有权，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，所以，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。
企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。通常应当将该售后回购协议作为融资协议来处理。
【注】对于实质重于形式，掌握：
（1）含义；
（2）具体表现：融资租入固定资产、售后回购、售后回租等。
【例题1.2】（2006年真题）下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。
A．商品售后租回不确认商品销售收入
B．融资租入固定资产视同自有固定资产
C．计提固定资产折旧
D．材料按计划成本进行日常核算
【答案】AB
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。
七、谨慎性（重点理解）
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
会计信息质量的谨慎性要求，即需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
【注】对于谨慎性，掌握：
（1）含义；
（2）具体应用：计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧。
【例题1.3】下列会计处理方法体现谨慎性要求的有（ ）。
A．应收账款计提坏账准备
B．将融资租入固定资产视作自有资产核算
C．固定资产采用加速折旧法计提折旧
D．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
【答案】AC
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题1.4】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（ ）。
A．会计核算方法一经确定禁止变更
B．会计核算应当注重交易或事项的实质
C．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D．会计核算应当以权责发生制为基础
【答案】AD
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