第一章 导论
考情分析
本章是非重点章节，考试所占的分值非常低，题型主要是客观题。但是作为税务代理实务的基础性章节，要求考生给予一定的关注。
最近三年本章考试题型、分值分布
|
年 份
|
单项选择题
|
多项选择题
|
简答题
|
综合分析题
|
合 计
|
|
2006
|
—
|
2分
|
—
|
—
|
2分
|
|
2007
|
1分
|
—
|
—
|
—
|
1分
|
|
2008
|
2分
|
2分
|
—
|
—
|
4分
|
教学目标与要求
了解注册税务师的概念、行业的特点，税务代理制度产生与发展的基本历程，税务代理在税收征纳关系中的作用，我国分税制财税管理体制。
熟悉注册税务师的服务范围，熟悉注册税务师的执业原则，我国注册税务师资格的取得和税务师事务所的设立、变更等事宜，税务代理的范围和注册税务师的执业规则，税务代理的法律关系与法律责任，熟悉我国现行国税、地税税务管理机构的设置及其职能划分，熟悉税务机关征收税款的基本方法，税务检查的基本形式，熟悉在征纳关系中税务机关的权利、义务，纳税人、扣缴义务人的权利、义务
掌握税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报和纳税评估，纳税人、扣缴义务人的法律责任
第一节 注册税务师概述
一、注册税务师的概念
注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。
注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。税务师事务所是依法设立并承办法律、法规、规章规定的涉税服务和鉴证业务的社会中介机构。税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任。
二、注册税务师的服务范围
注册税务师的服务范围主要包括涉税服务和涉税鉴证两个方面。国家税务总局第14号令的规定：
注册税务师开展涉税服务是指注册税务师代纳税人从事以下业务：
可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账；
增值税一般纳税人资格认定申请；
利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；
代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
注册税务师承办的涉税鉴证业务包括：
1．企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；
2．企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；
3．国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
三、注册税务师行业的特点（7个方面）
（一）主体资格的特定性
在税务代理法律关系中，代理行为发生的主体资格是特定的，作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。不符合上述条件的单位和个人均不能从事税务代理业务。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。主体资格的特定性是注册税务师执业的法定要求，也是注册税务师行业有序发展的基本条件。
（二）代理活动的公正性
公正性是指注册税务师是沟通税收征收机关与纳税人的中介，与征纳双方没有任何利益冲突。在执业过程中，注册税务师站在客观、公正的立场上，以税法为准绳，以服务为宗旨，既为维护纳税人合法权益服务，又为维护国家税法的尊严服务。公正性是注册税务师执业的基本要求。
（三）法律约束性
注册税务师从事的税务代理业务不是一般意义上的事务委托或劳务提供，而是负有法律责任的契约行为。注册税务师与被代理人之间的关系是通过代理协议建立起来的，注册税务师在从事税务代理活动过程中，必须站在客观、公正的立场上行使代理权限，且其行为受税法及有关法律的约束。
（四）执业活动的知识性与专业性
注册税务师执业应当具有专业知识和实践经验，有综合分析能力，有较高的政策水平。即税务代理的知识性十分突出。此外，注册税务师执业还表现出较强的专业性。在执业过程中，注册税务师必须以税收法规和民事代理法规为依据，专门从事有关税务事宜的代理。
（五）执业内容的确定性
注册税务师的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动。除税务机关按照法律、行政法规规定委托其代理外，注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。
（六）税收法律责任的不转嫁性
注册税务师从事的税务代理活动是一项民事活动，代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了税务代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。若因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。
（七）执业有偿服务性
注册税务师行业是有偿服务，税务代理以社会效益为目的，在获取一定的报酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接服务于税务机关，服务于社会。
四、注册税务师的执业原则（4个方面）
（一）自愿委托原则
注册税务师从事的业务属于委托代理范畴，必须依照民法有关代理活动的基本原则，坚持自愿委托。纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其代理的权力；注册税务师在被代理人向其寻求代理时，有接受委托或拒绝代理的选择权。双方依法确立的代理关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依据合同的契约关系。注册税务师不能以任何方式强迫纳税人、扣缴义务人委托其代理，被代理人也不得违背代理人意志，胁迫为其代理。
（二）依法代理原则
首先，从事税务代理的机构必须是依法成立的税务师事务所，从事税务代理的注册税务师必须是经过全国统一考试合格，并在注册税务师管理机构注册登记的具有税务代理执业资格的代理人员；其次，注册税务师承办一切代理业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。注册税务师制作涉税文书，须符合国家法律、法规规定的原则，依照税法规定正确计算被代理人应纳或应扣缴的税款。在执业的过程中，还应充分体现被代理人的合法意愿，在被代理人授权的范围内开展活动。
（三）独立、公正原则
独立性是指注册税务师在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的干预。即注册税务师从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税法规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确履行纳税或扣缴义务，维持他们的合法权益，从而使税法意志得以真正实现。
注册税务师的执业行为是一项社会性中介服务活动，涉及注册税务师、被代理人以及国家的利益关系。公正原则要求注册税务师在实施税务代理过程中，必须站在公正的立场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能因收取委托人的报酬而偏袒或迁就纳税人或扣缴义务人。
（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则
注册税务师在税务代理活动中应按照税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税（或扣缴）义务的自觉性，维护国家利益。通过注册税务师的税务代理业务，纳税人可避免因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过注册税务师在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失。
【例题1.1·多选题】注册税务师在从事税务代理活动中，必须遵循的执业原则有（ ）。
A．自愿委托原则 B．全面代理原则
C．诚实守信原则 D．独立、公正原则
E．维护国家利益和保护委托人合法权益的原则
【答案】ADE
五、税务代理的含义
税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。
六、税务代理在税收征纳关系中的作用
（一）税务代理有利于促进依法治税
依法治税的基本要求是税务机关依法行政，纳税人、扣缴义务人依法纳税。推行税务代理制度，帮助纳税人准确及时地缴纳税款，并监督纠正征纳双方可能的背离税法规定的行为，将有利于推进我国依法治税的进程。
（二）税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制
实行税务代理制度，可在税收征纳双方之间通过注册税务师，形成纳税人、注册税务师、税务机关三方制约关系。纳税人作为履行纳税义务的主体，要自觉纳税，同时，受到税务机关与注册税务师的依法监督制约；税务机关作为税收征收的主体，要严格执法，同时又受到纳税人与注册税务师的监督制约；注册税务师在开展代理活动中，也要受纳税人和税务机关的监督制约。这就形成了一个全方位的相互制约体系，必将促进税收征管制度的进一步完善。
（三）税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识
我国宪法规定，公民都有依法纳税的义务。但由于税种多、计算复杂，让纳税人自行准确计算、申报纳税是有一定难度的。实行税务代理制度，可以使纳税人选择自己信赖的注册税务师，代为履行申报纳税义务。税务代理制度的实施，有利于提高纳税人主动申报纳税的自觉性，增强纳税意识。
（四）税务代理有利于保护纳税人的合法权益
?实行税务代理制度，纳税人可以在注册税务师的帮助下减少纳税错误，用足用好税收优惠政策，做好税收筹划。注册税务师还可协调税收征纳双方的分歧和矛盾，依法提出意见进行调解，如有需要，注册税务师可以接受纳税人委托向上级税务机关申请行政复议。这些都切实有效地维护了纳税人的合法权益。